В отношении порядка исчисления налога на недвижимость при заключении договоров аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, а также договоров субаренды Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь сообщает следующее (письмо от 07.02.2013 № 2-2-13/303).

Согласно статье 183 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК.

В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Нормы статьи 184 НК, предусматривающие уплату налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организацией в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)), иное возмездное или безвозмездное пользование у белорусских организаций, той организацией, у которой эти объекты недвижимости находятся на балансе по условиям договора аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, исключены с 1 января 2013 года.

Пунктом 1 статьи 185 НК предусмотрено, что объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:
капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;
капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь (далее – объекты недвижимого имущества) и взятые организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Таким образом, статьей 184 НК определены основания, при наличии которых статус плательщика налога на недвижимость, у которого объекты недвижимости находятся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении), переходит к другому лицу. Переход статуса плательщика налога на недвижимость от одного лица к другому может произойти только в том случае, если организация или физическое лицо в отношении передаваемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимого имущества обладают статусом плательщика налога на недвижимость на основании статей 183, 184 и 185 НК.

При отсутствии у арендодателя (ссудодателя) статуса плательщика налога на недвижимость в отношении передаваемого в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) имущества нормы статьи 184 НК не применяются.

Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) предусмотрено, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 586 ГК определено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование. В указанных случаях ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено ГК и иными актами законодательства (часть 3 пункта 1 статьи 586 ГК).
НК не предусмотрено особенностей определения плательщика налога на недвижимость в случае заключения арендатором с согласия арендодателя договоров субаренды.

Таким образом, при определении плательщика налога на недвижимость необходимо руководствоваться положениями статьи 183 и 184 НК, применяя их ко всем участникам арендных и субарендных отношений последовательно, начиная с собственника объекта недвижимости.

В результате только одно лицо может быть признано плательщиком налога на недвижимость в отношении какого-либо объекта недвижимого имущества.

Варианты различных отношений в результате сдачи объектов недвижимости в аренду и далее в субаренду приведены в нижеследующей таблице, где заглавными буквами обозначены плательщики налога на недвижимость.

Ситуации, рассмотренные в таблице, не распространяются на случаи представления объектов недвижимости в финансовую аренду (лизинг). При наличии финансовой аренды (лизинга) следует руководствоваться абзацами вторым и третьим части первой пункта 1 и пунктом 2 статьи 184 НК.

Пунктом 4 статьи 184 НК установлено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель.

Поскольку статус плательщика налогов не переходит на лицо, являющееся доверительным управляющим, то в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в доверительное управление, плательщиком всегда будет являться вверитель не зависимо от того кому указанные объекты будут переданы в аренду и субаренду.

До 1 января 2013 года необходимо руководствоваться разъяснениями, подготовленными Министерством по налогам и сборам ранее.