Министерство по налогам и сборам (далее — МНС) разъясняет по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г № 164 «О вопросах налогообложения» (далее — постановление № 164) в части применения налоговой ставки к дивидендам, начисляемым резидентами Парка высоких технологий (далее — ПВТ) иностранным организациям.

Пунктом 1 постановления № 164 с 1 апреля 2024 г. по 31 декабря 2026 г. ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), по дивидендам и приравненным к ним доходам (далее — дивиденды), начисляемым (выплачиваемым) иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.04.2022 № 209 (далее — иностранная организация государства Перечня),устанавливается в размере 25 процентов.

Согласно пункту 36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее — Декрет № 12), ставка налога на доходы по дивидендам, если источником выплаты таких доходов является резидент ПВТ, составляет 5 процентов, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.

В отношении возможности применения резидентами ПВТ ставки налога на доходы в размере 5 процентов на основании положений Декрета № 12 в период действия пункта 1 постановления № 164 МНС и Минфин придерживаются позиции о применении к доходам иностранных организаций государств Перечня в виде дивидендов, источником выплаты которых является резидент ПВТ, ставки налога на доходы в размере 25 процентов в соответствии с пунктом 1 постановления № 164.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговое законодательство составляют, среди прочего, акты Президента Республики Беларусь и постановления Совета Министров Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение актов Президента Республики Беларусь.

Президентом Республики Беларусь могут устанавливаться особенности правового регулирования отношений, регламентированных НК (пункт 8 статьи 3 НК).

Президента Республики Беларусь от 14.03.2022 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики» (далее — Указ № 93) в целях создания условий для повышения внутренней устойчивости экономики, включая обеспечение макроэкономической стабильности, Совету Министров делегированы полномочия на принятие постановления, изменяющего ставки налога на доходы в отношении иностранных организаций государств, включенных в перечень (абзацы десятый и одиннадцатый части первой подпункта 2.10 пункта 2 Указа № 93).

Постановлением № 164, принятым на основании Указа № 93 в целях ответных мер на неправомерное применение рядом государств в отношении Республики Беларусь, ее граждан и юридических лиц односторонних ограничительных мер экономического характера, определен особый порядок налогообложения конкретных субъектов — иностранных организаций государств Перечня, который не содержит исключений для резидентов ПВТ.

Таким образом, к правоотношениям по налогообложению дивидендов, выплачиваемых резидентами ПВТ иностранным организациям государств Перечня, подлежит применению пункт 1 постановления № 164 как специальная норма по отношению к пункту 36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом № 12.