Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Октябрьскому району г. Могилева по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС), уплаченного при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), порядка создания (заполнения) электронных счетов-фактур (далее — ЭСЧФ) при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС и исправления ЭСЧФ в случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 5.4 пункта 5 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:
налоговых деклараций (расчетов) по НДС;
документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС;
ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал.

Порядок вычета сумм НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС, изложен в пункте 7 статьи 132 НК.

Так, исходя из норм пункта 7 статьи 132 НК суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
дата принятия к учету ввезенных товаров;
последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС, — в случае ее представления в установленный законодательством срок;
дата представления налоговой декларации (расчета) по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС, — в случае ее представления после установленного законодательством срока;
дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй пункта 7 статьи 132 НК;
дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;
дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
дата направления плательщиком ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй пункта 7 статьи 132 НК.

При отражении в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС, содержащей обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за этот отчетный период:
указанная сумма НДС уплачена в бюджет;
ЭСЧФ направлен на Портал.

Согласно нормам подпункта 9.2. пункта 9 статьи 131 НК при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:
произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;
представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (далее — заявление о ввозе товаров).

При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:
произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;
представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

Порядок создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ определен инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее — Инструкция № 15).

В частности, порядок создания ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС установлен пунктом 42 Инструкции № 15.

В соответствии с пунктом 10 статьи 131 НК, пунктом 30 Инструкции № 15 в случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ, плательщиком:

либо аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ.
либо выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, которым
аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ.

Исправленный ЭСЧФ должен содержать:
новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые;
ссылку на номер ранее выставленного (направленного) аннулируемого ЭСЧФ.

В исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации о более ранней дате совершения операции, коде страны поставщика и получателя, об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (часть третья пункта 30 Инструкции № 15).

Соответственно, в случаях:
обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок (кроме информации о более ранней дате совершения операции, коде страны поставщика и получателя, об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя) производится выставление (направление) исправленного ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ;
неверного указания в исходном ЭСЧФ информации о более ранней дате совершения операции, коде страны поставщика и получателя, об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя, исправление такого ЭСЧФ производится путем его аннулирования и направления на Портал нового исходного ЭСЧФ с корректными сведениями, в котором в строке 31 «Дополнительные сведения» указывается причина его создания.

Указанную информацию необходимо учитывать при принятии к вычету сумм НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС.