От подоходного налога освобождаются доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенные для детей в возрасте до 18 лет и оплаченные за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 1 750 000 белорусских рублей от каждого источника в течение календарного года.

В настоящее время открылся летний сезон и дети поехали на отдых в детские оздоровительные лагеря и санатории. В ряде случаев, оплату стоимости путевок для детей оплачивает предприятие, где работают родители такого ребенка.
Как правильно бухгалтеру определить доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом и исчислить сумму такого налога?
Во-первых, доход, полученный ребенком в виде оплаты организацией стоимости путевки в детские лагеря и санатории, является для него доходом в натуральной форме. Данный доход в соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) подлежит налогообложению.

Во-вторых, при исчислении подоходного налога необходимо учитывать существующие в законодательстве льготы, в том числе в виде налоговых вычетов.

Так, в соответствии с подпунктом 1.10–1 пункта 1 статьи 163 Кодекса, освобождаются от подоходного налога доходы в виде стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенные для детей в возрасте до 18 лет и оплаченные за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 1 750 000 белорусских рублей от каждого источника в течение календарного года. Т. е. для применения данной льготы необходимо соблюдение следующих условий:
1. льгота применяется только в отношении путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь. Перечень санаторно-курортных и оздоровительных организаций Республики Беларусь приведен в Постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219.
2. льгота применяется только при условии, что ребенок, для которого приобретена путевка не достиг 18-го возраста;
3. путевка должна быть полностью или частично оплачена за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей. Справочно, согласно пункту 1 статьи 14 Кодекса, белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Если путевка оплачена за счет средств иного физического лица или иностранной организации, льгота, установленная подпунктом 1.10–1 пункта 1 статьи 163 Кодекса, не применяется;
4. льгота в размере 1 750 000 белорусских рублей применяется от каждого предприятия в течение календарного года.
При исчислении подоходного налога необходимо обратить внимание на право плательщика, в рассматриваем случае ребенка, воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета.
Так, согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при определении размера налоговой базы плательщик, в том числе ребенок, имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц.
Пунктом 3 статьи 164 Кодекса установлен порядок представления такого налогового вычета. Учитывая, что получающий доход ребенок, как правило, не имеет места основной (неосновной) работы, то стандартный налоговый вычет в размере 440 000 белорусских рублей представляется ему по его письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия, предприятием, оплатившим стоимость такой путевки, при условии, что доход, подлежащий налогообложению, не превышает 2 680 000 белорусских рублей.

Например, предприятие оплатило стоимость путевки для 15-ти летнего ребенка своего сотрудника в летний оздоровительный лагерь, который относится к оздоровительным учреждениям Республики Беларусь. Стоимость путевки составила 2 000 000 рублей.
Порядок исчисления подоходного налога:
1. определяем доход, подлежащий налогообложению
(2 000 000 рублей — 1 750 000 рублей) = 250 000 рублей,
где 2 000 000 рублей — стоимость оплаченной предприятием путевки для ребенка до 18 лет;
1 750 000 рублей — льгота, предусмотренная подпунктом 1.10–1 пункта 1 статьи 163 Кодекса;
2. определяем налоговую базу по подоходному налогу
(250 000 рублей — 440 000 рублей) = 0 рублей,
где 250 000 рублей — доход, подлежащий налогообложению;
440 000 рублей — стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, представленный по письменному заявлению ребенка, так как размер дохода, подлежащего налогообложению (250 000 рублей) не превысил 2 680 000 рублей.
3. сумма подоходного налога составила 0 рублей, так как налоговая база равна нулю.