В целях применения положений Указа Президента Республики Беларусь от 31 октября 2019 г. № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411), направленного на корректировку отдельных положений налогового законодательства, Министерство по налогам и сборам информирует.

Указ № 411 подписан 31.10.2019, в свою очередь пунктом 6 Указа № 411 установлен порядок вступления в силу его отдельных положений, в связи с чем при их применении следует руководствоваться данным порядком.

Подпункты 1.1 – 1.3 пункта 1 Указа № 411

Для приведения в соответствие норм налогового законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог), с нормами Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. №176, подпунктом 1.1 пункта 1 Указа № 411 установлено освобождение от подоходного налога доходов, получаемых работниками от нанимателей в виде возмещения (оплаты) расходов при направлении работников в служебные командировки в пределах Республики Беларусь и за границу, а также при направлении их за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации).

Кроме этого, предусмотрено освобождение от подоходного налога выплат, перечисленных в части первой подпункта 1.1 пункта 1 Указа № 411 и производимых членам органа управления организации в связи с выполнением ими функций членов, а также физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в том числе при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.

Подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 411 установлено, что для работников, направленных за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации), не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные ими в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда.

В целях урегулирования вопросов, связанных с налогообложением подоходным налогом доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, подпунктом1.3 пункта1 Указа №411 предусмотрено, что любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, приравниваются к дивидендам.

Подпункт 1.4 пункта 1 Указа № 411

Указ № 411 содержит норму, устанавливающую, что выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт1.4 пункта 1 Указа № 411).

Обязанность включения в заключенный с работником контракт положения о предоставлении дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до пяти календарных дней установлена подпунктом 2.5 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).

На основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) суммы оплаты таких отпусков, а также суммы денежной компенсации за неиспользованные дни отпусков, при налогообложении прибыли учитывались в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК.

С учетом того, что приведенная выше норма Указа № 411 имеет преимущество по отношению к соответствующим нормам НК и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года, организациям, учитывавшим в истекшем периоде 2019 года расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Декретом № 29, в составе нормируемых затрат, следует (при необходимости) осуществить корректировку затрат в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в порядке, определенном пунктом 6 статьи 40 НК.

Подпункт 1.5 пункта 1 Указа № 411

Нулевая ставка налога на доходы, в том числе по доходам от долговых обязательств по определенным облигациям, а также доходам от их отчуждения и (или) погашения, предусмотрена статьей 192 НК.

Вместе с тем подпунктом 1.5 пункта 1 Указа № 411 установлено, что для целей применения ставки налога на доходы в размере ноль (0) процентов (предусмотрена абзацем четвертым пункта 1 статьи 192 НК) условие по прохождению облигациями процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже (т.е. условие, указанное в абзаце третьем пункта 2 статьи 192 НК) не учитывается в отношении доходов иностранных организаций от:

- долговых обязательств по облигациям белорусских организаций, эмитированным с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и с 1 июля 2015 г. по дату вступления в силу Указа № 411;

- отчуждения и (или) погашения названных облигаций.

Подпункт 1.6 пункта 1 Указа № 411

Положение о применении повышающего коэффициента 10 к налоговой базе единого налога на вмененный доход (далее – единый налог) в случаях выявления контролирующим органом факта осуществления деятельности по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов без представления налоговых деклараций по указанному налогу (далее – факт неприменения единого налога), содержавшееся в пункте 4 статьи 325² НК (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года), не нашло отражение в НК в редакции, действующей с 1 января 2019 года.

Вместе с тем, отсутствие этой нормы с 1 января 2019 года в НК (до вступления в силу подпункта 1.6 пункта 1 Указа № 411) не исключало ситуации, при которой было возможным применение после 31 декабря 2018 года 10-кратного коэффициента. Такой ситуацией являлось выявление после 31.12.2018 факта неприменения единого налога, относящегося к периодам до 2019 года, поскольку в отношении этих периодов надлежало руководствоваться действовавшим в них законодательством.

С целью установления одинаковых подходов к определению налоговой базы единого налога при выявлении после 31.12.2018 факта неприменения единого налога (независимо от того, к какому периоду относится такой факт) в Указ № 411 включен подпункт 1.6.

Вышеуказанным подпунктом предусмотрено, что определение налоговой базы единого налога без применения пункта 4 статьи 325² НК (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года) производится за истекшие до 1 января 2019 года налоговые периоды, факт неприменения единого налога за которые выявлен после 31.12.2018.

Подпункт 1.6 пункта 1 Указа № 411 вступил в силу с 7 ноября 2019 года и распространяет свое действие на случаи выявления после 31.12.2018 факта неприменения единого налога.

Подпункт 1.7 пункта 1 Указа № 411

Согласно подпункту 1.7 пункта 1 Указа № 411 от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль, переданная местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни» или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанному фонду товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в размере не более 10 процентов валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль.

По своей сути данная норма дополнила содержащийся в пункте 1 статьи 181 НК перечень организаций-получателей, при передаче которым прибыли или использовании ее на оплату счетов за приобретенные и переданные которым товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, передающая сторона вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Поскольку подпункт 1.7 пункта 1 Указа № 411 также распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года, организации, оказывавшие в истекшем периоде 2019 года в вышеизложенном порядке помощь местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», вправе воспользоваться льготой, отразив результат в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 6 статьи 40 НК.

Кроме этого, Указом №411 в ряд указов и распоряжений Президента Республики Беларусь внесены изменения, в том числе редакционного характера, либо такие нормативные акты (их структурные элементы) признаны утратившими силу.

1. С 01.12.2019 вступают в силу изменения, внесенные Указом № 411 в Указ Президента Республики Беларусь от 09.07.2001 № 374. Так, с указанной даты обороты по реализации товаров (работ, услуг) организаций, указанных в приложении, освобождаются от налога на добавленную стоимость, а валовая прибыль этих организаций – от налога на прибыль. 

Указанное означает, что до 01.12.2019 организации, указанные в приложении к Указу №374, при осуществлении своей деятельности норму подпункта 1.11 пункта 1 статьи 118 НК-2019 не применяют, а руководствуются пунктом 1 Указа №374 без учета внесенных в него изменений.

2. Исключение подпункта 1.7 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. № 148 «О неотложных мерах по поддержке предпринимательства» (далее – Указ № 148) обусловлено его временным характером.

В целях исключения дублирования одних и тех же норм в различных актах законодательства исключен подпункт 1.11 пункта 1 Указа № 148, устанавливающий обязанность представителей государственных органов и иных государственных организаций, в компетенцию которых входит осуществление проверки и контроля за соблюдением законодательства, вносить сведения о проверке в книгу учета проверок. Обязанность, за исключением отдельных случаев, контролирующего (надзорного) органа до проведения проверки внести сведения о ее проведении в книгу учета проверок содержится в Указе Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 №510 «Осовершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

3. В Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» и в Указ Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 №364 «Обосуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» внесены корректировки редакционно-технического характера в части изменения ссылок на структурные элементы Налогового кодекса.

4. Из Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов» подпункт 1.1 пункта 1 исключен, так как его нормы с 1 января 2019 г. закреплены в пункте 7 статьи 85 и пункте 6 статьи 86 НК.

5. В целях приведения в соответствие с подпунктами 1.25 и 1.34 пункта 1 статьи 118 НК-2019 структурно переработан пункт1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 138). Вследствие этого, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость соответствующих оборотов по реализации установлено только НК-2019, а не Указом №138, как это было ранее.

Кроме того, определения понятий строительства и ремонта, а также объектов жилищного фонда, используемые для целей Указа № 138, изменены, что обусловлено, во-первых, необходимостью применения терминологии, принятой в сфере строительного и жилищного законодательства. К примеру, понятие «специальные дома» заменено на «учреждения социального обслуживания, осуществляющие стационарное социальное обслуживание, детские дома семейного типа, детские интернатные учреждения».

Во-вторых, закреплен ранее применявшийся на практике подход, а именно, - в число объектов жилищного фонда для целей Указа № 138 включены помещения (не относящиеся по определению к жилым, подсобным или вспомогательным), которые обеспечивают целевое использование объектов жилищного фонда. 

Таким образом, помещения, расположенные как в одном здании с жилыми помещениями, так и в качестве отдельно стоящих зданий, используемые по прямому назначению (хозяйственно-бытовые и тому подобные нужды проживающих и персонала жилых домов (в т.ч. общежитий), учреждений социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание, детских домов семейного типа, детских интернатных учреждений) только проживающими в жилых помещениях и персоналом, не сдаваемые в аренду сторонним субъектам хозяйствования и не используемые на иные цели, для целей Указа № 138, признаются помещениями, обеспечивающими использование по целевому назначению объектов жилого фонда. В качестве примера таких помещений можно привести актовый и спортивные залы, библиотеку, кабинеты административного персонала, расположенные в учреждениях социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание. 

Примечание. Под учреждениями социального обслуживания, осуществляющими стационарное социальное обслуживание, понимаются дома-интернаты для престарелых и инвалидов, дома-интернаты для детей-инвалидов с особенностями психофизического развития, специальные дома для ветеранов, престарелых и инвалидов (пункт1 статьи121 Жилищного кодекса Республики Беларусь).

Изменения, внесенные в Указ № 138, вступили в силу с 07.11.2019.

6. В целях установления для всех субъектов хозяйствования единых подходов в части наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, исключен подпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16 мая 2014 г. № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222).

Соответственно, индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, руководствуясь нормами подпункта 1.15 пункта 1 статьи 22 НК, обязаны обеспечивать наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, без привязки к местам их реализации и средствам транспортировки. При этом документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств - членов Евразийского экономического союза, будут являться документы, выписанные поставщиком товаров. 

В связи с признанием утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 19 сентября 2017 г. № 337 «О регулировании деятельности физических лиц» и в целях приведения положений Указа № 222 в соответствие с положениями НК, внесены изменения в подпункт 1.5 пункта 1 Указа № 222. Указанными изменениями закреплено право физических лиц осуществлять реализацию изготовленных ими хлебобулочных и кондитерских изделий, готовой кулинарной продукции на торговых местах на рынках и иных разрешенных местах, а также конкретизирован перечень продукции, реализуемой физическими лицами на торговых местах на рынках и иных разрешенных местах на основании справки, подтверждающей, что такая продукция выращена (произведена) на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь. 

7. В целях изменения ссылки на структурные элементы НК и сокращения отсылочных норм внесены изменения в подпункты 1.1 и 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345).

Также в связи с открытым перечнем видов работ, услуг, являющихся объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, отменен перечень бытовых услуг населению, оказываемых индивидуальными предпринимателями-плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, согласно приложению к Указу № 345.

Одновременно внесены корректировки в подпункт 1.7 пункта 1 Указа № 345, согласно которым для целей Указа № 345 к бытовым услугам, оказываемым индивидуальными предпринимателями, включая плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, и юридическими лицами относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь».

8. С 07.11.2019 признан утратившим силу Указ Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 № 185 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ» (далее – Указ №185). Его положения нашли отражение в подпункте 1.35 пункта 1 статьи 118 НК-2019.

Вместе с тем, отдельные виды работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС, которые содержались в Указе №185, не нашли отражения в НК.

Это такие виды работ, как:

подготовка и выдача исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и благоустройство;

предпроектные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).

В этой связи следует иметь в виду, что если согласно оформленным первичным учетным документам (актам выполненных работ) датой выполнения вышеуказанных видов работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ является дата до 07.11.2019, в их отношении применяется освобождение от НДС согласно Указу №185. Если же работы выполнены 07.11.2019 и позднее, освобождение от НДС не применяется, и налогообложение НДС этих работ производится в общеустановленном порядке.

9. Указ Президента Республики Беларусь от 19 сентября 2017 г. № 337 «О регулировании деятельности физических лиц» признан утратившим силу, поскольку его нормы в соответствующей части перенесены в главу 33 НК и в статью 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (пункт 2 приложения 2 к Указу № 411).

10. Указ № 411 отменяет ряд указов, содержащих льготы по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в частности:

- Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 «О налогообложении отдельных доходов»;

- Указ Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов»;

- Указ Президента Республики Беларусь от 03.03.2016 № 85 «О налогообложении отдельных доходов»;

- подпункт 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 75 «О внешних займах органов местного управления и самоуправления». 

11. Относительно утилизационного сбора Указом № 411 признаны утратившими силу:

- Указ Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64 «Об  утилизационном сборе в отношении транспортных средств»;

- Указ Президента Республики Беларусь от 30.10.2015 № 445 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь»;

- Указ Президента Республики Беларусь от 04.10.2018 № 402 «Об изменении и дополнении Указа Президента Республики Беларусь». 

Положения вышеназванных указов вошли в главу 28 НК, включая, в том числе, льготы по утилизационному сбору, предусмотренные статьей 302 НК.