Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами порядка налогообложения доходов физических лиц, полученных ими от субъектов хозяйствования, при установлении впоследствии фактов неправомерного применения таким физическим лицом налога на профессиональный доход разъясняет.

Порядок применения, исчисления и уплаты налога на профессиональный доход определен главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Уплата налога на профессиональный доход заменяет, в частности, уплату подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) (за исключением подоходного налога в фиксированных суммах) по профессиональным доходам, полученным физическим лицом от осуществления деятельности с применением порядка налогообложения, установленного главой 40 НК (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 380 НК).

Под профессиональным доходом понимается доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами (подпункт 2.19-2 пункта 2 статьи 13 НК).

На основании подпункта 2.33 пункта 2 статьи 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные физическим лицом от осуществления видов деятельности, в отношении которых в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения.

Поскольку наличие у физического лица статуса плательщика налога на профессиональный доход в момент приобретения субъектом хозяйствования работ (услуг) не предполагает исчисление и удержание подоходного налога, то такой субъект хозяйствования, выплачивающий физическому лицу - плательщику налога на профессиональный доход указанные доходы, не признается налоговым агентом. Исчисление и уплата подоходного налога с доходов, полученных от субъектов хозяйствования, не признаваемых налоговыми агентами Республики Беларусь, производится физическим лицом в порядке, определенном статьей 219 НК. Соответственно, при установлении впоследствии (после выплаты доходов) фактов неправомерного применения таким физическим лицом налога на профессиональный доход, это физическое лицо обязано в порядке, установленном статьей 222 НК, представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу и уплатить исчисленный налоговым органом подоходный налог.

Вместе с тем, при установлении фактов подмены субъектами хозяйствования трудовых отношений гражданско-правовыми налоговыми органами налоговая база и (или) сумма подлежащих уплате налога могут определяться с учетом положений статьи 33 НК, в том числе с налогообложением доходов, фактически полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей. По данному вопросу следует руководствоваться письмом МНС от 05.01.2023 № 3-1-13/00048.

Дополнительно сообщаем, информация о применении физическим лицом налога на профессиональный доход содержится в чеке, формируемом в приложении «Налог на профессиональный доход» и передаваемом покупателю (заказчику) посредством этого приложения (пункты 8 и 12 Положения о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433).

Кроме того, на официальном сайте министерства (nalog.gov.by) доступны сервисы «Плательщики налога на профессиональный доход» «Проверка чеков, выданных плательщиками налога на профессиональный доход».

Справочно. Сервис «Плательщики налога на профессиональный доход» предназначен для проверки нахождения плательщика в реестре плательщиков налога на профессиональный доход. По сервису «Проверка чеков, выданных плательщиками налога на профессиональный доход» происходит проверка наличия чека в учетной системе налоговых органов.