Основные изменения в порядке применения упрощенной системы налогообложения, а так же в порядке исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения с 01 января 2013 года.

1. Увеличены размеры показателей, при соблюдении которых плательщики налога при УСН не обязаны уплачивать НДС, а именно:
до 8,2 млрд. руб. увеличен размер валовой выручки, рассчитываемый нарастающим итогом с начала года по отчетный период (ранее он составлял 3,4 млрд. руб.);
до 50 человек увеличен размер численности работников организаций в среднем за период с начала года по отчетный период. Ранее он составлял 15 человек.
Превышение вышеуказанных критериев является основанием для прекращения применения УСН либо перехода на УСН с НДС.
С 2013 года вводится норма, согласно которой плательщики, у которых в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации превысила 50 человек и (или) валовая выручка превысила 8,2 млрд. руб., не вправе применять УСН без НДС в течение налогового периода.
Размер валовой выручки, при котором индивидуальные предприниматели и организации с численностью работников в среднем за период с начала года не более 15 человек, вправе вести с начала налогового периода учет в книге учета доходов и расходов при УСН, увеличен до 4,1 млрд. руб. (ранее он составлял 3,4 млрд. руб.).
При превышении хотя бы одного из вышеуказанных показателей организации должны перейти на ведение бухгалтерского учета и отчетности начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение. Индивидуальные предприниматели при превышении вышеуказанного размера валовой выручки должны перейти на ведение учета доходов и расходов на общих основаниях.
Также законодательно закреплено, что плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов при УСН, не освобождены от обязанности составления и хранения первичных учетных документов.

2. С 01.01.2013 выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, по принципу начисления.
Для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов при УСН, порядок признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав остается прежним, т.е. по принципу оплаты.
Организации, применяющие в 2012 году УСН с ведением бухгалтерского учета и определяющие выручку по принципу оплаты, при продолжении применения в 2013 году УСН с ведением бухгалтерского учета должны перейти на определение выручки по принципу начисления.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных, но неоплаченных до 01.01.2013, отражается такими организациями в момент поступления оплаты в 2013 году. Если же оплата в течение 2013 года не поступит, выручка должна быть отражена на 31.12.2013.

3. Снижены размеры ставок налога при УСН.
С 2013 года плательщики, применяющие УСН без НДС, рассчитывают налог с использованием налоговой ставки в размере 5%. Ранее ее размер составлял 7%.
Для плательщиков налога при УСН с НДС установлена налоговая ставка в размере 3%. Ранее ее размер составлял 5%.
Применяются вышеуказанные размеры ставок налога при УСН с 01.01.2013 на всей территории Республики Беларусь, включая сельскую местность и малые города. В связи с этим из НК исключены положения, определяющие особенности применения ставок в размере 5% и 3% в сельской местности и малых городах.
С 2013 года отменена ставка налога при УСН в размере 15% от валового дохода, которая применялась плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и оказывающими услуги общественного питания.
Для плательщиков налога при УСН без уплаты НДС, осуществляющих розничную торговлю, установлена ставка в размере 3%. Применять данную ставку могут организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. руб.
При этом следует учитывать, что, если в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4,1 млрд. руб., применение в течение налогового периода данной ставки является неправомерным.
Применяется данная ставка в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.
Для целей применения ставки налога при УСН в размере 3% под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии. В отношении таких товаров допускается фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров. При этом не имеет значения, кем выполнена фасовка: силами плательщика или сторонней организацией (индивидуальным предпринимателем).
Не признаются приобретенными товарами:
— основные средства;
— товары, произведенные по ее (его) заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров.
К розничной торговле в целях применения налоговой ставки в размере 3% не относится:
— реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;
— отчуждение товаров (в том числе материалов, запасных частей) при выполнении работ, оказании услуг.
Следует учитывать, что в отношении внереализационных доходов данная ставка не применяется.

4. В перечень налогов, уплачиваемых при УСН, добавлен налог на недвижимость.
4.1. Для организаций:
С 2013 года организации, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общем порядке, если иное не установлено подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК.
В соответствии с подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК организациями налог на недвижимость не исчисляется и не уплачивается, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее — капитальные строения) и машино-мест не превышает 1500 кв.м.
В то же время при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в пользование капитальных строений и машино-мест организация должна исчислять и уплачивать налог на недвижимость по сданному (переданному) имуществу независимо от размера общей площади.
В расчете показателя общей площади участвует площадь капитальных строений (офисных, складских, производственных и прочих зданий, автомобильных стоянок, парковок, паркингов), машино-мест, если они:
находятся в собственности, в хозяйственном ведении, в оперативном управлении (в том числе переданы в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное или безвозмездное пользование);
взяты в финансовый лизинг у белорусской организации, расположены на территории Республики Беларусь и находятся на балансе у лизингополучателя;
находятся на белорусской территории и взяты в аренду, лизинг, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).
Не учитываются при исчислении показателя общей площади объектов капитальные строения в виде зданий, автомобильные стоянки, парковки, паркинги, перечисленные в подп. 2.2 — 2.4 п. 2 ст. 185 НК (например, сверхнормативное незавершенное строительство жилья).
В установленный предельный размер общей площади (1500 кв.м) включается площадь всех капитальных строений и машино-мест, имеющихся у организации на вышеперечисленных правах независимо от того, находятся они у организации на балансе или нет. Кроме того, если капитальное строение имеет более одного этажа (уровня), то суммируется площадь каждого этажа (уровня).
Организация может в течение налогового периода как приобрести статус плательщика налога на недвижимость, так и утратить его (ч. 3 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Приобретение этого статуса происходит:
— при увеличении общей площади капитальных строений и машино-мест до размера, превышающего 1500 кв.м;
— при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений и машино-мест.
Утрата организацией статуса плательщика налога на недвижимость имеет место в случае:
— уменьшения общей площади капитальных строений и машино-мест до размера, не превышающего 1500 кв.м;
— прекращения договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования.
При наступлении одного из приведенных случаев организация применяет порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по этому налогу согласно п. 7 и ч. 2 п. 10 ст. 189 НК.
Так, ч. 1 п. 7 ст. 189 НК установлено, что исчисление и уплата налога на недвижимость прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором организация утратила статус плательщика налога на недвижимость.

Частью 2 п. 7 ст. 189 НК определено, что при признании организации плательщиком налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости капитальных строений и машино-мест на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место признание организации плательщиком налога на недвижимость, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Организациями вносятся соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость.
4.2 Для бюджетных организаций и государственных общественных объединений:
Как и в 2012 году, бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения исчисление и уплату налога на недвижимость не производят. Также в состав некоммерческих организаций, освобожденных от налога на недвижимость, включены организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданные в виде юридических лиц.
Однако при сдаче капитальных строений и машино-мест в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование вышеперечисленные субъекты также приобретают, а при прекращении указанных отношений — утрачивают статус плательщиков налога на недвижимость. В этих случаях порядок действий тот же, что и для иных организаций, применяющих УСН.
4.3. Для индивидуальных предпринимателей
В 2012 году индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивали налог на недвижимость со стоимости принадлежащих им зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности.
С 2013 года эта категория субъектов хозяйствования признается плательщиками налога на недвижимость в общем порядке, если иное не установлено подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК.
Следует отметить, что при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передаче в возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее — капитальные строения) и машино-мест предприниматель признается плательщиком налога на недвижимость по сданному (переданному) имуществу независимо от положений подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК.
Подпунктом 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК установлено, что индивидуальные предприниматели не производят исчисление и уплату налога на недвижимость, если общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений и машино-мест не превышает 1500 кв.м.
При этом перечисленное имущество может принадлежать им по следующим основаниям:
— принято по наследству;
— не завершено строительством, имеет фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий и сооружений) их возведение предполагается) и строительство которого разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которого завершено, но оно не зарегистрировано в порядке, установленном законодательством;
— находится в собственности (в том числе сдано (передано) в аренду (лизинг, пользование));
— взято предпринимателем в финансовый лизинг и по договору лизинга не числится на балансе у лизингодателя.
Для расчета показателя общей площади (1500 кв.м) в целях определения статуса плательщика налога на недвижимость:
— под капитальными строениями в виде зданий понимаются капитальные строения в виде зданий, которые признаются таковыми в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 185 НК. Исключение составляют капитальные строения в виде зданий, не являющиеся объектом обложения налога на недвижимость. К ним относятся: самовольно возведенные (кроме случая наличия решения местных органов власти о продолжении строительства или регистрации постройки), находящиеся в аварийном состоянии, признанные в установленном порядке бесхозяйными, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи (на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи);
— под капитальными строениями в виде сооружений понимаются автомобильные стоянки, парковки, паркинги, относимые в соответствии с законодательством к сооружениям. Не учитываются при расчете общей площади сооружения по тем же основаниям, что и здания.
Следует отметить, что независимо от соблюдения (несоблюдения) показателя общей площади индивидуальные предприниматели, как и в 2012 году, уплачивают налог на недвижимость по капитальным строениям и машино-местам, которые не используются ими в предпринимательской деятельности.
При приобретении (утрате) статуса плательщика налога на недвижимость индивидуальные предприниматели уплачивают (не уплачивают) данный налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имели место увеличение (уменьшение) размера общей площади капитальных строений и машино-мест, сдача в аренду (лизинг), передача в возмездное или безвозмездное пользование (прекращение перечисленных сделок).

5. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность по исчислению и уплате земельного налога в общем порядке.
Исключения составляют:
— субъекты хозяйствования, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 гектара;
— бюджетные организации и республиканские государственно-общественные объединения, а также организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданные в виде юридических лиц.
Следует отметить, что бюджетные организации и республиканские государственно-общественные объединения не признавались плательщиками земельного налога и в 2012 году.
Для целей УСН от земельного налога освобождаются сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли). Однако их площадь учитывается при расчете общей площади земель с целью определения превышения (непревышения) критерия в 0,5 гектара.
При увеличении (уменьшении) общей площади земельных участков до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 гектара, организации приобретают статус плательщика (утрачивают статус плательщика) земельного налога с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое увеличение (уменьшение).
Для индивидуальных предпринимателей общая площадь земельных участков рассчитывается без учета площади земельных участков, которые не используются ими в предпринимательской деятельности. Вместе с тем за эти участки предприниматели уплачивают земельный налог в общем порядке.
По земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели уплачивают (не уплачивают) земельный налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором общая площадь земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, превысила 0,5 гектара либо сократилась до этого предела.