Все большую актуальность приобретает такая форма налогового контроля, как камеральный контроль, направленный прежде всего на минимальное вмешательство в деятельность плательщика и предотвращение правонарушений путем ориентации на добровольное исполнение налоговых обязательств.

Проведение его осуществляется на основании анализа и изучения информации, представленной субъектами хозяйствования, а также информации, имеющейся в распоряжении налогового органа. 

При выявлении отклонений плательщику направляется уведомление в электронном виде в личный кабинет, расположенный на Портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (portal.nalog.gov.by, далее - Портал).

Плательщику предоставляется возможность представить дополнительные сведения или пояснения установленных отклонений либо исправить ошибки (внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет)). В случаях, когда плательщик в установленный срок не отреагировал на направленное уведомление, и факт нарушения не устранен, налоговый орган составляет акт камеральной проверки.

Так, за 2019 год по результатам проведенного инспекцией МНС по Октябрьскому району г. Могилева камерального контроля с использованием функционала личного кабинета сотрудника МНС АИС «Учет счетов-фактур» направлено 146 уведомлений об установленных отклонениях,  91% плательщиков  на уведомления налогового органа  представили уточненные  декларации и доплатили налоги. 

Основными нарушениями занижения налоговой базы НДС и завышения сумм налоговых вычетов, выявленными в 2019 году в ходе последующего этапа камерального контроля, являются:

- невыставление на Портал  плательщиками электронных счетов-фактур (за данное нарушение предусмотрена административная ответственность по статье 13.8 КоАП РБ);

- включение в налоговые вычеты сумм НДС, по которым ЭСЧФ получены, но не подписаны получателем до даты представления декларации по НДС;

- выставление ЭСЧФ по оборотам, облагаемым по ставке в размере 0%, при реализации продукции в Российскую Федерацию без наличия подтверждения об уплате НДС на территории Российской Федерации;

-  принятие к вычету сумм "ввозного" НДС по ЭСЧФ, подписанным после срока направления ЭСЧФ на Портал и представления декларации по НДС либо выставление ЭСЧФ на Портал при отсутствии уплаты "ввозного" НДС при ввозе товаров из государств - членов Евразийского экономического союза или из дальнего зарубежья;

- плательщики, определяющие момент фактической реализации по "оплате", выставляют ЭСЧФ по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и не отражают данные суммы в декларации по НДС;

- принятие к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов;

- поставщик инициирует аннулирование исходного ЭСЧФ, который подписан получателем ЭЦП. Если получатель не подписывает аннулирование, ЭСЧФ получает статус «Выставлен. Аннулирован поставщиком». Этот статус не позволяет уменьшить облагаемую базу по НДС на сумму аннулируемой сделки до подписания аннулирования получателем;

- поставщик неверно указывает свой статус при посреднических сделках — вместо статуса «Посредник», либо «Комиссионер» указывает статус «Продавец». Получатель подписывает такой ЭСЧФ. У поставщика это приводит к необходимости увеличения налоговой базы в декларации по НДС и уплате НДС;

- покупатель при создании ЭСЧФ при ввозе товаров указывает статус получателя «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации» вместо «Покупатель».  Как следствие, в отчетном периоде, на который приходится дата совершения операции из ЭСЧФ, у него возникает обязанность по уплате НДС, вместо применения вычета;

Кроме того, в ходе камерального контроля выявляется значительное количество ошибок при заполнении ЭСЧФ: неправильно выбираются статусы продавца и покупателя, неверно указываются ставки НДС и др. 

Во избежание ошибок перед созданием ЭСЧФ плательщикам необходимо изучить порядок его заполнения, изложенный в Инструкции «О порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» утвержденной постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, применительно к каждой из указанных ситуаций.

Управление камеральных проверок 

инспекции МНС Республики Беларусь

 по Октябрьскому району г.Могилева